Imposto diferido.
O que é um "Ativo Fiscal Diferido"
O ativo fiscal diferido é um termo contábil que se refere a uma situação em que uma empresa pagou em excesso impostos ou impostos pagos antecipadamente no balanço patrimonial. Esses impostos são eventualmente devolvidos ao negócio sob a forma de alívio de impostos, e o pagamento em excesso é, portanto, um ativo para a empresa. Um ativo fiscal diferido pode ser comparado ao aluguel com antecedência ou prémios de seguro reembolsáveis; enquanto a empresa já não possui dinheiro disponível, possui valor comparável, o que deve ser refletido em suas demonstrações financeiras.
ABRANGENDO 'Ativo Fiscal Diferido'
Como os ativos fiscais diferidos surgem.
O exemplo mais simples de um ativo fiscal diferido é o reporte de perdas. Se uma empresa incorre em uma perda em um exercício, geralmente tem direito a usar essa perda para diminuir sua receita tributável nos anos seguintes. Nesse sentido, a perda é um ativo.
Outro cenário em que os impostos diferidos ocorrem é onde há uma diferença entre as regras contábeis e as regras fiscais. Por exemplo, os impostos diferidos existem quando as despesas são reconhecidas na demonstração do resultado antes de serem obrigadas a serem reconhecidas pelas autoridades fiscais ou quando as receitas estão sujeitas a impostos antes de serem tributáveis no resultado. Essencialmente, sempre que a base tributável ou as regras fiscais para ativos e / ou passivos são diferentes, há uma oportunidade para a criação de um ativo fiscal diferido.
Exemplo Prático de Cálculo do Imposto Fiscal Diferido.
Uma empresa de fabricação de computadores estima, com base na experiência anterior, que a probabilidade de um computador ser devolvido para reparos de garantia no próximo ano é de 2% da produção total. Se a receita total da empresa no primeiro ano for de US $ 3.000 e a despesa de garantia em seus livros é de US $ 60 (2% * $ 3.000), o lucro tributável da empresa é de US $ 2.940. No entanto, a maioria das autoridades fiscais não permite que as empresas deduzam as despesas com base em garantias esperadas, pelo que a empresa deve pagar impostos nos $ 3.000 completos.
Se a taxa de imposto para a empresa for de 30%, a diferença de US $ 18 (US $ 60 * 30%) entre os impostos a pagar na demonstração de resultados e os impostos reais pagos às autoridades fiscais é um ativo fiscal diferido.
Contabilidade 19.
ИГРАТЬ.
A. O valor contábil de uma ação irrestrita no mesmo estoque é o número de ações compartilhadas.
A. O preço de mercado de uma parcela de títulos de renda fixa similares.
A. O valor contábil de uma parcela das ações da empresa vezes o número de opções.
A. Medindo e denunciando o montante da despesa de compensação durante o período de serviço.
A. Usando o método do valor intrínseco.
A. Inverter entradas relacionadas anteriormente feitas.
A. Uma mudança no princípio da contabilidade.
A. É criado para o valor acumulado do valor justo das opções que a empresa registrou para a despesa de compensação.
A. Ações preferenciais convertíveis.
A. Todas as potenciais ações ordinárias.
A. O efeito incremental mais alto.
A. Pagar mais do que o valor contábil para aposentar obrigações em circulação.
A. Será adicionado ao numerador da fração de lucros por ação para o ano atual.
A. Ganhos básicos por ação.
A. O número real de ações ordinárias em circulação no final do ano.
A. Dividendos pagos em ações ordinárias.
A. O EPS diluído será maior se os títulos forem realmente convertidos do que se não forem convertidos.
A. As ações são deduzidas em vez de serem adicionadas.
A. Um número maior de ações mais valiosas.
A. No final do ano.
A. Normalmente, aumentar o dinheiro após o exercício.
A. O preço médio do mercado para o período de relatório.
A. Método opcional.
A. Garantia de ações.
A. São incluídos se forem antidilutivos.
A. Dividendos de ações e divisões de estoque.
A. No final do ano.
A. Compre ações comuns como um investimento.
A. Deduzido pelos ganhos do ano.
A. O montante dos juros após impostos.
A. Método de estoque do Tesouro.
A. Não terá efeito.
A. Será adicionado ao denominador da fração de ganhos por ação para o ano atual.
D. Não pode afetar o lucro por ação, dependendo da declara.
A. Receita total.
A. Empresas privadas.
A. Os ganhos por ação nunca podem ser um número negativo.
A. Em notas de divulgação às demonstrações financeiras.
A. É criado para o valor acumulado do valor justo das opções que a empresa registrou para a despesa de compensação.
A. Qualquer alteração na remuneração total estimada é registrada como um ajuste prévio.
De acordo com você, para opções de ações, um imposto diferido.
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Pré-visualização de texto não formatado: de acordo com os US GAAP, para opções de compra de ações, um imposto diferido ativo (DTA) é criado para o valor acumulado do valor justo das opções que a empresa registrou para a despesa de compensação. O DTA é a taxa de imposto vezes o montante da compensação. De acordo com as IFRS, o ativo fiscal diferido não é criado até que o prêmio seja "no dinheiro"; isto é, tem valor intrínseco. Quando está no dinheiro, a adição ao DTA é a parcela do valor intrínseco ganhos até o momento da taxa de imposto. AACSB: Diversidade AACSB: Pensamento Reflexivo AICPA BB: Global AICPA FN: Florescimento de Medida: Avalie Dificuldade: 2 Médio Objetivo de Aprendizagem: 19-14 Discuta as principais diferenças entre US GAAP e IFRS com relação à contabilização de remuneração baseada em ações e ganhos por ação . Spiceland - Capítulo 19 # 116 Tópico: Normas Internacionais de Relato Financeiro 117. Qual das seguintes afirmações é verdadeira em relação aos direitos de apreciação de ações (SAR) pagáveis em dinheiro? A. Qualquer alteração na remuneração total estimada é registrada como um ajuste prévio. B. O montante total da compensação não é conhecido com certeza até a data em que o SAR é exercido. C. O passivo é ajustado apenas para refletir cada ano adicional de serviço. D. Nada disso está correto. AACSB: Pensamento Reflexivo AICPA FN: Florescimento de Medidas: Lembre-se de Dificuldade: 2 Médio Objetivo de Aprendizagem: 19-Apêndice 19B Direitos de Apreciação de Estoque. Spiceland - Capítulo 19 # 117 Tópico: direitos de valorização de ações 118. A Red Company é uma empresa americana do ano civil com operações em vários países. Em 1 de janeiro de 2013, a empresa havia emitido 40 mil opções de ações de executivos, permitindo que executivos compram 40 mil ações por US $ 25. O cronograma de aquisição é de 20% no primeiro ano, 30% no segundo ano e 50% no terceiro ano (grau de aquisição). O valor justo das opções é estimado da seguinte forma: Qual é a despesa de remuneração relacionada às opções a serem registradas em 2014? A. $ 48,000. B. $ 96,000. C. $ 128,000. D. $ 140,000. O custo de compensação é alocado de forma linear ao longo do período apropriado de aquisição (serviço): A única estipulação é que, em qualquer data, uma empresa deve ter reconhecido pelo menos o valor investido nessa data. A alocação atende a essa restrição: • Os $ 184,000 reconhecidos em 2013 excedem os $ 56,000 adquiridos. • Os $ 312,000 ($ 184 + $ 128) reconhecidos até 2014 excedem os $ 152,000 ($ 56 + $ 96) adquiridos ao mesmo tempo. AACSB: analítico AICPA FN: flores de medição: Aplicar dificuldade: 3 difícil Objetivo de aprendizado: 19-02 Explicar e implementar a contabilização de opções de ações. Spiceland - Capítulo 19 # 118 Tópico: planos de opções de ações 119. A Green Company é uma empresa americana do ano civil com operações em vários países. Em 1 de janeiro de 2013, a empresa havia emitido 40 mil opções de ações de executivos, permitindo que executivos compram 40 mil ações por US $ 25. O cronograma de aquisição é de 20% no primeiro ano, 30% no segundo ano e 50% no terceiro ano (grau de aquisição). O valor justo das opções é estimado da seguinte forma: assumindo que o Green usa o método linear, para o qual é a despesa de compensação relacionada.
TERM Spring & # 039; 10 PROFESSOR HE TAGS Contabilidade, Contabilidade financeira, Finanças corporativas.
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Artigos.
Nós observamos ativamente as deliberações da FASB referentes a revisões futuras da ASC 718. Ao ajudar as organizações a desempacotar o que as mudanças provavelmente significarão para elas, grande parte do nosso tempo foi gasto nas revisões provisórias do modelo de contabilidade fiscal diferida.
Nessa escrita, parece provável que vejamos um rascunho de exposição que elimine o pool de APIC e faça com que os ganhos e as falhas ocorram através da P & amp; L. Para ajudá-lo a preparar, aqui está uma atualização do modelo de imposto diferido atual, juntamente com uma ilustração de exatamente o que significa eliminar o pool APIC e uma introdução ao conceito de previsão de liquidação de impostos.
O Modelo de Contabilidade Fiscal Diferido Atual.
A mecânica básica da contabilização de impostos para prêmios de equivalência patrimonial implica a criação de um imposto diferido ativo (DTA) com base na despesa contábil acumulada para prêmios que deverão resultar em deduções fiscais futuras e reverter essa DTA ao liquidar o prêmio para fins fiscais. As diferenças entre essas medidas de valor (tomadas em momentos diferentes) geralmente são registradas em capital pago adicional (APIC). Há também uma série de regras e problemas específicos que cobrem a parte superior da mecânica básica.
A adoção do ASC 718 em 2004 exigiu que as empresas reconhecessem em suas demonstrações financeiras o custo de remuneração decorrente da emissão de instrumentos de remuneração baseados em ações de acordo com uma metodologia de valor justo. Em contrapartida, o código tributário pelo Internal Revenue Service (IRS) sempre tratou os prêmios de pagamento baseados em ações como despesa.
Considerando que a ASC 718 exige medir o custo de compensação usando princípios de valor justo e reconhecer esse custo durante o período de serviço exigido (geralmente o período de aquisição), a dedução fiscal só é registrada na declaração de imposto de uma empresa quando ocorre um evento de liquidação (um "evento tributável") . O benefício fiscal que a empresa recebe na liquidação e reconhece na sua declaração de imposto é geralmente igual ao valor intrínseco do prêmio na data do evento de liquidação.
O ponto crucial da questão DTA no ASC 718 é que a despesa em GAAP (também denominada "regras do livro") é calculada e alocada de forma diferente das regras fiscais, criando assim um requisito para conciliar os dois conjuntos de regras. Um princípio fundamental do ASC 740 é que o benefício fiscal de uma dedução disponível tanto para fins contábeis como para fins fiscais, mas difere em termos de cronograma (uma chamada diferença temporária), deve ser reconhecido nos livros ao mesmo tempo que a despesa do livro.
Isso é realizado registrando um DTA no balanço. O DTA representa um montante dedutível futuro que produzirá poupanças fiscais em uma data posterior. Ao mesmo tempo que o DTA é registrado, um benefício fiscal diferido é registrado na demonstração do resultado, o que reduz a despesa de imposto do período atual. No final de cada período de relatório, o saldo no DTA deve ser igual ao custo de compensação acumulado acumulado para prêmios pendentes, multiplicado pela taxa de imposto corporativa relevante.
Quando um prêmio é liquidado e o benefício fiscal real, se houver, é realizado, o DTA é revertido do balanço patrimonial. A diferença entre um DTA e o benefício fiscal real resulta em uma "ganância extraordinária" (também conhecido como benefício excessivo) se o DTA for menor do que o benefício; um "déficit de imposto" (aka deficiência) surge se o DTA for maior. Os acumulados de impostos são adicionados, e as restrições fiscais subtraídas do pool da APIC. O pool da APIC é o pool de benefícios excessivos que pode ser usado para absorver deficiências fiscais, e é inflacionado por cheques de impostos.
Um mundo sem o pool APIC.
O apelo da associação APIC é que ele protege a demonstração de resultados de sucessos positivos e negativos decorrentes de reversões DTA. Os assentamentos ocorrerão quase sempre em valores superiores ou inferiores ao valor justo inicial. Em outras palavras, ganhos ou insuficiências são inevitáveis. O buffer de P & amp; L de ganhos e insuficiências é desejável em nosso mundo atual, onde essencialmente qualquer variação de orçamento para real, mesmo favorável, é desaprovada.
Como preparar.
Encorajamos as empresas a se preparar para as próximas mudanças (assumindo que elas passam como planejado) de duas maneiras. Primeiro, racionalize e automatize relatórios fiscais. Os departamentos de impostos corporativos estão ocupados e têm muitas prioridades concorrentes, o que, para algumas empresas, causou que o rastreamento de impostos diferidos recusasse o rastreamento manual e o processamento não simplificado. Na nossa recente pesquisa sobre práticas contábeis de remuneração baseada em estoque, descobrimos que os processos tributários geralmente são compartilhados entre contabilidade corporativa e imposto corporativo. Em termos práticos, os processos compartilhados correm maior risco de encontrar fumbles de transferência. Se a contabilidade tributária for mais executada formalmente pela demonstração do resultado, agora é um momento crítico para injetar a automação na contabilidade fiscal.
Segundo (e o tema-chave deste artigo), se a contabilidade tributária vai causar mais volatilidade P & amp; L, é necessária uma categoria de previsão totalmente nova. Chamamos isso de "previsão de liquidação de imposto". Comecemos com os conceitos básicos de previsão da despesa futura da ASC 718.
A previsão do ASC 718 tem três etapas:
Construa uma cascata de quantidades de despesas ao longo do tempo. Camada em concessões futuras hipotéticas. Execute cenários para modelar a incerteza relacionada aos resultados de desempenho e confisco.
A análise de cenários é tão importante, porque a grande quantidade de variáveis força essencialmente variações recorrentes de orçamento a real. É uma ferramenta para socializar o alcance das variações potenciais e as sensibilidades de diferentes variáveis no resultado final.
Da mesma forma, a previsão de liquidação de impostos significa impondo cenários de preços de ações e cronogramas de liquidação no conjunto de prêmios pendentes. Isso ajuda você a entender o escopo de ganhos e insuficiências que [em um mundo APIC Pool-less] são esperados para percorrer o P & amp; L ao longo dos próximos cinco anos. As opções de ações ampliam a complexidade, pois podem ser internas ou fora do dinheiro e podem ser exercidas a critério dos empregados, o que dificulta o tempo de previsão. Portanto, os pressupostos geralmente são feitos sobre a freqüência de exercícios para opções que são adquiridas e in-the-money, e as opções são assumidas para exercer automaticamente (se in-the-money) ou expirar (se fora do dinheiro) no final do prazo contratual. As empresas podem procurar ajuda de especialistas em avaliação ao desenvolver a taxa de exercícios para prêmios de opções. Naturalmente, as ações restritas são presumidas caducar na data legal do colete.
Para empresas com fluxo de caixa limitado, o dinheiro do exercício de opções é uma consideração material. Ao modelar o tempo de exercícios (e as entradas de caixa correspondentes), as melhores práticas são usar uma abordagem analítica que relaciona dinheiro de opção com o preço atual da ação e a trajetória esperada.
Uma contribuição material para qualquer esforço de previsão de impostos é o preço da ação na data de liquidação. Isso leva o benefício fiscal real a ser registrado na declaração de imposto de renda, bem como a direção e o tamanho de ganhos / insuficiências. Os preços das ações previstas estão normalmente disponíveis no Financial Planning & amp; Análise (FP & amp; A) ou grupos similares na organização. Eles geralmente são fornecidos em incrementos trimestrais ou mensais, e algumas organizações mantêm um conjunto de cenários "favoráveis", "moderados" e "desfavoráveis".
Deve ser dada atenção cuidadosa aos prêmios de mercado e desempenho. Os multiplicadores, se aplicável, devem estar vinculados ao pagamento esperado na data de liquidação, que pode ser diferente dos atuadores atuais utilizados para despesas e finalidades de EPS diluídas.
Finalmente, há o casamento entre despesas de previsão e previsão de liquidação de impostos. Os departamentos de finanças e impostos também são solicitados a ajudar na programação M-1. Este processo de reconciliação requer fornecer uma explicação da diferença nas despesas com livros e despesas fiscais. Ter uma medida precisa de ambos irá limitar o ruído quando o M-1 real for concluído.
O que pode parecer.
A previsão de liquidação de impostos é parte da contabilidade gerencial, o que significa que o ótimo formato e produto de trabalho diferirá por organização.
Um modelo básico pode mostrar o impacto P & amp; L dos assentamentos com uma cachoeira de prêmios pendentes por ano de concessão e data de liquidação esperada, e pode ser cortado por tipo de adjudicação ou outros dados indicativos relevantes. Um resumo separado pode ser produzido para ilustrar os benefícios fiscais reais da cachoeira para o retorno do imposto de renda, ou ambos os resumos podem ser combinados para formar o que às vezes chamamos de "super mesa". De qualquer forma, a resposta certa dependerá das necessidades informativas de uma organização e como prefere consumir essa informação na forma e na substância.
Abaixo está um exemplo básico de um modelo de cachoeira que mostra o impacto P & amp; L dos assentamentos esperados:
A ilustração acima reflete apenas uma trajetória esperada do preço das ações, mas sugerimos a execução do modelo para três diferentes cenários de preços das ações, a fim de descobrir a sensibilidade dos valores de P & amp; L aos movimentos dos preços das ações.
Pensamentos de encerramento.
Embora existam vários argumentos contabilísticos técnicos elegantes que apoiem a eliminação do pool APIC, o que ouvimos principalmente de nossos clientes é a preocupação de adicionar ainda mais volatilidade ao P & amp; L, exatamente quando o apetite pelas variações de previsão atingiu o fundo.
O aumento da volatilidade pode ser inevitável, mas a previsão de liquidação de impostos é uma maneira pelas quais as empresas podem se acostumar com possíveis resultados futuros e ilustrar as contingências inerentes às suas previsões. O uso de cenários de preços das ações será especialmente útil neste processo. Como a contabilidade se torna mais baseada no valor justo e a demonstração de renda se torna uma construção mais fluida, nossa visão é que a modelagem analítica e a preparação podem ser a melhor linha de defesa.
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Diferenças temporárias e permanentes [Contabilidade do imposto sobre o rendimento]
As entidades responsáveis pelo relatório são obrigadas a apresentar declarações de imposto de renda e pagar impostos sobre o rendimento nas jurisdições domésticas (federais, estaduais e locais) e estrangeiras em que fazem negócios. O GAAP exige que as demonstrações financeiras sejam preparadas de acordo com o regime de competência e que, consequentemente, a entidade relatora seja obrigada a acumular um passivo por impostos sobre o rendimento devidos ou esperados devidos em relação às declarações de imposto de renda arquivadas ou a serem arquivadas para todos os anos fiscais aplicáveis e em todas as jurisdições aplicáveis.
Um debate de longa data envolveu o reconhecimento controverso de benefícios (ou obrigações reduzidas) relacionados a posições de imposto de renda que são incertas ou agressivas e que, se contestadas, têm uma probabilidade maior de não se sustentar, resultando na necessidade de pagar impostos de renda adicionais, muitas vezes com juros e, às vezes, penalidades adicionadas.
Os preparadores se opuseram a apresentar obrigações de imposto de renda para tais posições, muitas vezes na teoria não irracional que, para isso, forneceria às autoridades tributárias um "mapa rodoviário" para as posições de imposto de renda desafiáveis tomadas pela entidade relatora.
Desde que eu postei sobre "Aprender Contabilidade para Imposto de Renda em 1 Minuto", recebi o retorno dos e-mails que contêm confusões em torno da contabilização do imposto de renda. Falar sobre a contabilização do imposto sobre o rendimento, distinguir entre a diferença temporária e a diferença permanente é a parte mais desafiadora antes do imposto diferido [passivo e activo]. Uma descrição abrangente e diretriz é definitivamente necessária. Então, nesta publicação, vou me concentrar nesta questão. Leia…
Contabilização da incerteza nos impostos sobre o rendimento [ASC 740-10-05]
Com a emissão de junho de 2006 da ASC 740-10-05, Contabilização de Incerteza em Imposto de Renda, posições incertas de imposto de renda ficariam sujeitas a critérios formais de reconhecimento e mensuração, bem como aos requisitos de divulgação prolongada de acordo com GAAP.
Para responder às preocupações dos constituintes da empresa privada, o FASB concedeu um adiamento de um ano da data efetiva da ASC 740-10-05 para certas empresas não públicas. À medida que o final do período de diferimento se aproxima, esses mesmos componentes estão solicitando uma isenção definitiva para empresas não públicas ou um adiamento adicional até a conclusão de um projeto conjunto contínuo entre o FASB e o IASB para convergir os padrões contábeis de US GAAP e IFRS.
O cálculo do lucro tributável com a finalidade de apresentar declarações de imposto de renda difere do cálculo do lucro líquido nos PCGA por diversos motivos. Em alguns casos, referidos como diferenças temporárias, o cronograma de reconhecimento de renda ou despesa varia. Em outros casos, referidas como diferenças permanentes, a receita ou despesa reconhecida para fins de imposto de renda nunca é reconhecida de acordo com os GAAP, ou vice-versa. Um objetivo de acordo com os GAAP é reconhecer os efeitos do imposto de renda das transações no período em que essas transações ocorrem. Consequentemente, os benefícios e obrigações de imposto de renda diferido freqüentemente ocorrem nas demonstrações financeiras.
O princípio básico é que os efeitos do imposto de renda diferido de todas as diferenças temporárias (que são definidas em termos de bases diferenciais em ativos e passivos sob imposto de renda e contabilidade GAAP) devem ser reconhecidos formalmente. Na medida em que os ativos de imposto de renda diferido são de produtividade duvidosa - não são "mais prováveis do que não serem realizados" - uma provisão para avaliação é proporcionada, análoga à provisão para recebíveis incobráveis.
O processo de alocação de imposto de renda entre períodos, que dá origem a ativos e passivos por impostos diferidos, foi exigido nos GAAP por décadas, embora a filosofia de medição tenha evoluído substancialmente ao longo dos anos. Tal como acontece com muitas medidas contábeis, a metodologia prescrita variou dependendo de se o objetivo principal era a precisão do balanço ou da demonstração do resultado. Embora a declaração de renda tenha sido considerada como sendo de maior preocupação, com a conclusão do atual quadro conceitual do FASB há várias décadas, a ênfase foi transferida para o balanço patrimonial. Isso, em última instância, precipitou uma grande mudança nas regras interpessoais de alocação de imposto de renda, que culminou com a emissão da ASC 740.
De acordo com o ASC 740, as alocações de preço de compra realizadas de acordo com as combinações de negócios do método de compra de acordo com o ASC 805 (e os valores reconhecidos de acordo com as combinações de negócios do método de aquisição sob o seu padrão de substituição, o ASC 805 são brutos de efeitos de imposto de renda e qualquer benefício de imposto de renda associado ou obrigação é reconhecida separadamente.
As alterações pós-combinação nas provisões para avaliação dos ativos de imposto de renda diferido de uma entidade adquirida já não reduzem automaticamente o ágio registrado e intangíveis. A contabilidade depende de se as mudanças ocorrem durante ou após a expiração do período de medição.
Se a alteração ocorrer durante o período de medição prescrito, não excedendo um ano a partir da data de aquisição, é aplicado pela primeira vez para ajustar o ágio até o valor do ágio ser eliminado, sendo que qualquer excesso restante está sendo registrado como um ganho de uma compra barata.
Se a alteração ocorrer após o período de medição, é reconhecida no período de variação como componente da despesa ou benefício do imposto de renda ou, no caso de certas exceções especificadas, como ajuste direto ao capital contribuído. Notavelmente, as disposições de transição da ASC 805 exigem que esse tratamento seja aplicado prospectivamente após a data efetiva do padrão, mesmo em relação às aquisições originalmente registradas de acordo com o padrão anterior.
Os efeitos do imposto de renda da perda operacional líquida ou dos adiantamentos de créditos tributários são tratados como ativos de imposto de renda diferido, assim como qualquer outro benefício de imposto de renda diferido. Com a orientação do balanço, a ASC 740 exige que os valores apresentados sejam baseados nos valores esperados para serem realizados ou obrigações que se espera que sejam liquidadas. É permitida a utilização de uma convenção média de taxa de imposto de renda efetiva. Os efeitos de todas as alterações nos ativos e passivos de imposto de renda diferido do balanço passam pela provisão para imposto de renda na demonstração do resultado; conseqüentemente, a despesa de imposto de renda normalmente não é diretamente calculável com base em resultados de contabilidade antes de impostos em situações diferentes das mais simples.
O desconto de imposto de renda diferido nunca foi permitido nos GAAP, mesmo que a realização final e a liquidação de ativos e passivos de imposto de renda diferido sejam muitas vezes esperadas para ocorrer no futuro. A emissão do CON 7, que trata do uso do valor presente em medidas contábeis, não encerrou essa proibição. Em qualquer caso, a incapacidade de prever com precisão o momento da realização de benefícios de imposto de renda diferido ou o pagamento de pagamentos de imposto de renda diferido tornaria o desconto muito difícil de realizar.
Evolução da Contabilização de Impostos de Renda.
As diferenças no cronograma de reconhecimento de determinadas despesas e receitas para fins de relatórios de imposto de renda em relação ao cronograma de acordo com os GAAP sempre foram assunto de debates na profissão contábil. O debate inicial foi sobre o princípio fundamental de se os efeitos do imposto sobre o rendimento da diferença temporária devem ou não ser reconhecidos nas demonstrações financeiras.
Em um extremo, aqueles que acreditavam que apenas o montante do imposto de renda atualmente devido (conforme demonstrado na declaração de imposto sobre o rendimento do período) deve ser reportado como despesa de imposto de renda periódica, com base em possíveis mudanças na legislação tributária e os caprichos de o desempenho financeiro futuro da entidade tornaria especulativa qualquer projeção para períodos futuros. Esta foi a posição "sem alocação" ou "fluxo contínuo".
No outro extremo, aqueles que sustentavam que o princípio de correspondência exigia que a despesa de imposto de renda periódica relatada fosse relacionada mecanicamente com a receita contabilisada antes do imposto, independentemente do valor dos impostos sobre o rendimento efectivamente pagáveis atualmente. Este foi o argumento "alocação abrangente". A abordagem do meio termo, conhecida como "alocação parcial", reconheceu a necessidade de uma provisão para imposto de renda diferido, mas somente quando os pagamentos ou benefícios reais do imposto de renda futuro poderiam ser preditos com precisão. Este debate foi resolvido no final da década de 1960: a alocação de imposto de renda abrangente tornou-se GAAP.
O outro debate chave foi sobre a estratégia de medição a ser aplicada à alocação de imposto de renda interpessoal. Quando, na década de 1960 e 1970, a teoria contábil colocou a importância primordial na demonstração do resultado, com muito menos interesse no balanço, o método de escolha era o "método diferido", que invocava o princípio de correspondência.
A provisão anual de imposto de renda (consistente em partes atualizadas e diferidas) foi calculada para que ela atinja o relacionamento esperado com a renda contábil antes de impostos; qualquer excesso ou deficiência da provisão de imposto de renda sobre o imposto de renda a pagar foi registrado como um ajuste aos valores do imposto de renda diferido refletidos no balanço patrimonial. Esta prática, quando aplicada, resultou em um débito de imposto de renda diferido líquido (sujeito a algumas limitações na realização de ativos) ou um crédito de imposto de renda diferido líquido, o que não significava necessariamente que um ativo ou passivo, conforme definido em GAAP, realmente existia para esse montante reportado.
No final da década de 1970, a teoria contábil (refletida no quadro conceitual do FASB) tornou a prioridade dos relatórios financeiros a demonstração da posição financeira (balanço patrimonial). A ênfase principal foi colocada na mensuração de ativos e passivos - o que, de acordo com as definições do CON 6, claramente não incluiria certos benefícios ou obrigações de imposto de renda diferido, pois estes foram medidos. Para calcular os impostos de renda diferidos consistentes com uma orientação do balanço, é necessário usar o "método do passivo". Isto determina essencialmente, a partir de cada data de balanço, o valor dos benefícios ou obrigações fiscais futuros associados a ativos e passivos da entidade que reportavam existentes naquele momento.
Todos os ajustes necessários para aumentar ou diminuir o imposto de renda diferido para o saldo calculado, mais ou menos o valor dos impostos sobre o rendimento devidos atualmente, determina a despesa ou o benefício do imposto de renda periódico a ser reportado na demonstração do resultado. Dito de outra forma, a despesa de imposto de renda é o resultado residual de vários outros cálculos orientados para o balanço.
O ASC 740 exigiu que todos os ativos de imposto de renda diferido recebessem o reconhecimento total, seja decorrente de diferenças temporárias dedutíveis ou de perda operacional líquida ou de crédito tributário. De acordo com o ASC 740, é necessário avaliar se o ativo de imposto de renda diferido é realizável.
O teste para a realização é realizado por meio de um critério "mais provável que não" que indica se é necessária uma provisão para compensar parte ou a totalidade do ativo de imposto de renda diferido registrado. Embora a determinação do montante da provisão possa fazer uso do agendamento das reversões esperadas futuras, outros métodos também podem ser empregados [Leia na minha próxima postagem: Imposto diferido e seu valor de avaliação].
Distinguir diferenças temporárias e permanentes.
Os impostos sobre o rendimento diferido são fornecidos para todas as diferenças temporárias, mas não para diferenças permanentes. Assim, é importante distinguir entre os dois. Como? Vamos discutir isso. Leia em & # 8230;
Diferenças temporárias.
Embora muitas transacções comerciais típicas sejam contabilizadas de forma idêntica para fins de imposto de renda e de relatórios financeiros, existem muitos outros sujeitos a diferentes tratamentos fiscais e contábeis, muitas vezes levando a serem reportados em diferentes períodos nas demonstrações financeiras do que são relatados em declarações de imposto de renda . O termo "diferenças temporárias", usado em conformidade com os princípios contábeis anteriores, foi substituído pelo termo mais amplo "diferenças temporárias" de acordo com as regras atuais.
De acordo com os GAAP orientados para a demonstração de resultados, as diferenças temporárias foram originadas em um período e reverteram em um período posterior. Estes envolveram itens comuns como métodos de depreciação alternativos, planos de remuneração diferidos, contabilidade de porcentagem de conclusão para contratos de construção de longo prazo e base de caixa versus contabilidade de competência.
O conceito mais abrangente de diferenças temporárias, consistente com a orientação moderna do balanço dos GAAP, inclui todas as diferenças entre a base do imposto sobre o rendimento e o valor contábil do relatório financeiro dos ativos e passivos, se a reversão dessas diferenças resultar em valores tributáveis ou dedutíveis nos anos futuros. As diferenças temporárias incluem todos os itens anteriormente definidos como diferenças temporárias e outros itens adicionais.
As diferenças temporárias segundo as ASC 740 que foram definidas como diferenças de temporização de acordo com GAAP anteriores podem ser categorizadas da seguinte forma:
[-]. Receita reconhecida para fins de relatório financeiro antes de ser reconhecida para fins de imposto de renda e # 8211; Receita representada pelo método da parcela para fins de imposto de renda, mas refletida integralmente na receita atual de US GAAP; certain construction-related revenue recognized using the completed-contract method for income tax purposes, but recognized using the percentage-of-completion method for financial reporting purposes; earnings from investees recognized using the equity method for accounting purposes but taxed only when later distributed as dividends to the investor. These are future taxable temporary differences because future periods’ taxable income will exceed GAAP income as the differences reverse; thus they give rise to deferred income tax liabilities.
[-]. Revenue recognized for income tax purposes prior to recognition in the financial statements – Certain taxable revenue received in advance, such as prepaid rental income and service contract revenue not recognized in the financial statements until later periods. These are future deductible temporary differences, because the costs of future performance will be deductible in the future years when incurred without being reduced by the amount of revenue deferred for GAAP purposes. Consequently, the income tax benefit to be realized in future years from deducting those future costs is a deferred income tax asset.
[-]. Expenses deductible for income tax purposes prior to recognition in the financial statements – Accelerated depreciation methods or shorter statutory useful lives used for income tax purposes, while straight-line depreciation or longer useful economic lives are used for financial reporting; amortization of goodwill and non-amortizable intangible assets over a 15-year life for income tax purposes while not amortizing them for financial reporting purposes unless they are impaired. Upon reversal in the future, the effect would be to increase taxable income without a corresponding increase in GAAP income. Therefore, these items are future taxable temporary differences, and give rise to deferred income tax liabilities.
[-]. Expenses recognized in the financial statements prior to becoming deductible for income tax purposes – Certain estimated expenses, such as warranty costs, as well as such contingent losses as accruals of litigation expenses, are not tax deductible until the obligation becomes fixed. In those future periods, those expenses will give rise to deductions on the reporting entity’s income tax return. Thus, these are future deductible temporary differences that give rise to deferred income tax assets.
In addition to these familiar and well-understood categories of timing differences, temporary differences include a number of other categories that also involve differences between the income tax and financial reporting bases of assets or liabilities . These include :
[-]. Reductions in tax-deductible asset bases arising in connection with tax credits – Under the provisions of the 1982 income tax act, taxpayers were permitted a choice of either full ACRS depreciation coupled with a reduced investment tax credit, or a full investment tax credit coupled with reduced depreciation allowances. If the taxpayer chose the latter option, the asset basis was reduced for tax depreciation, but was still fully depreciable for financial reporting purposes. Accordingly, this type of election is accounted for as a future taxable temporary difference, that gives rise to a deferred income tax liability.
[-]. Investment tax credits accounted for by the deferral method – Under GAAP, investment tax credits could be accounted for by either the “flow through” method (full recognition in the period the asset is placed in service, by far the most common method in practice), or by the “deferral” method (recognition in income over the useful lives of the assets giving rise to the credit). Thus, a future deductible temporary difference existed, with which a deferred income tax asset would be associated.
NOTE : These two categories are no longer of much interest since the investment tax credit was eliminated and is not presently available to taxpayers under current tax law. In the past, however, Congress has reinstated the credit to provide an incentive for businesses to invest in productive equipment. Future reinstatement always remains a possibility, given the cyclical nature of the US economy .
Increases in the income tax bases of assets resulting from the indexing of asset costs for the effects of inflation. Occasionally proposed but never enacted, enacting such a provision to income tax law would allow taxpaying entities to finance the replacement of depreciable assets through depreciation based on current costs, as computed by the application of indices to the historical costs of the assets being re-measured. This reevaluation of asset costs would give rise to future taxable temporary differences that would be associated with deferred income tax liabilities since, upon the eventual sale of the asset, the taxable gain would exceed the gain recognized for financial reporting purposes resulting in the payment of additional tax in the year of sale.
Certain business combinations accounted for by the purchase method or the acquisition method. Under certain circumstances, the amounts assignable to assets or liabilities acquired in business combinations will differ from their income tax bases. Such differences may be either taxable or deductible in the future and, accordingly, may give rise to deferred income tax liabilities or assets. These differences are explicitly recognized by the reporting of deferred income taxes in the consolidated financial statements of the acquiring entity. Note that these differences are no longer allocable to the financial reporting bases of the underlying assets or liabilities themselves, as was the case under the old net of tax method.
A financial reporting situation in which deferred income taxes may or may not be appropriate would include life insurance (such as key person insurance) under which the reporting entity is the beneficiary. Since proceeds of life insurance are not subject to income tax under present law, the excess of cash surrender values over the sum of premiums paid will not be a temporary difference under the provisions of ASC 740, if the intention is to hold the policy until death benefits are received.
On the other hand, if the entity intends to cash in (surrender) the policy at some point prior to the death of the insured (i. e., it is holding the insurance contract as an investment), which would be a taxable event, then the excess surrender value is in fact a temporary difference, and deferred income taxes are to be provided thereon :
Temporary Differences from Share-Based Compensation Arrangements.
ASC 718-50 contains intricate rules with respect to accounting for the income tax effects of different types of share-based compensation awards. The complexity of applying the income tax provisions contained in ASC 718-50 is exacerbated by the complex statutes and regulations that apply under the US Internal Revenue Code (IRC) . The American Job Creation Act of 2004 added IRC §409A that contains complicated provisions regarding the timing of taxability of specified amounts deferred under nonqualified deferred compensation plans.
In general, amounts deferred under specified types of nonqualified plans are currently includable in gross income to the extent the benefits are not subject to a substantial risk of forfeiture unless certain requirements are met. An incentive stock option (ISO or statutory option governed by IRC §422) is not subject to §409A; however, certain nonqualified stock option (NQSO or non-statutory) plans are subject to these requirements.
Differences between the accounting rules and the income tax laws can result in situations where the cumulative amount of compensation cost recognized for financial reporting purposes will differ from the cumulative amount of compensation deductions recognized for income tax purposes. Under current income tax law applicable to certain NQSO awards, an employer recognizes an income tax deduction for the intrinsic value of the option on the date that the employee exercises the option. The intrinsic value is computed as the difference between the option’s exercise price and the market price of the stock on the date of exercise.
Under ASC 718-50 this type of equity award is recognized at the fair value of the options at grant date with compensation cost recognized over the requisite service period. Consequently, during the period from grant date until the end of the requisite service period, the reporting entity is recognizing compensation cost in its financial statements with no corresponding income tax deduction.
Because the award described above is accounted for as equity (and not as a liability), the credit that offsets the debit to compensation cost is to additional paid-in capital. This results in a future deductible temporary difference between the carrying amounts of additional paid-in capital for financial reporting and income tax purposes, thus giving rise to a deferred income tax asset and corresponding deferred income tax benefit.
At exercise, to the extent that the income tax deduction based on intrinsic value exceeds the cumulative compensation cost recognized for financial reporting purposes, the income tax effect (the effective income tax rate multiplied by the cumulative difference) is credited to additional paid-in capital rather than being reflected in the income statement as a deferred income tax benefit.
The IRC provides employers the ability to obtain a current income tax deduction for payments of dividends (or dividend equivalents) to employees that hold non-vested shares, share units, or share options that are classified under ASC 718-50 as equity. Under this scenario, the payment of the dividends is charged to retained earnings under ASC 718-50 irrespective of the fact that the employer/reporting entity obtains a tax deduction for the payment as taxable compensation. The income tax benefit realized from deducting these payments is to be recorded as an increase to additional paid-in capital and, as explained in depth in the discussion of ASC 718-50 in Chapter 19, included in the pool of excess tax benefits available to absorb tax deficiencies on share-based payment awards.
Temporary Differences Arising From Convertible Debt with A Beneficial Conversion Feature.
Issuers of debt securities sometimes structure the instruments to include a non-detachable conversion feature. If the terms of the conversion feature are “ in-the-money ” at the date of issuance, the feature is referred to as a “ beneficial conversion feature ”. Beneficial conversion features are accounted for separately from the host instrument under ASC 470-20 .
The separate accounting results in an allocation to additional paid-in capital of a portion of the proceeds received from issuance of the instrument that represents the intrinsic value of the conversion feature calculated at the commitment date, as defined. The intrinsic value is the difference between the conversion price and the fair value of the instruments into which the security is convertible multiplied by the number of shares into which the security is convertible.
The convertible security is recorded at its par value (assuming there is no discount or premium on issuance). A discount is recognized to offset the portion of the instrument that is allocated to additional paid-in capital. The discount is accreted from the issuance date to the stated redemption date of the convertible instrument or through the earliest conversion date if the instrument does not include a stated redemption date.
For US income tax purposes, the proceeds are recorded entirely as debt and represent the income tax basis of the debt security, thus creating a temporary difference between the basis of the debt for financial reporting and income tax reporting purposes.
ASC 740-10-55 specifies that the income tax effect associated with this temporary difference is to be recorded as an adjustment to additional paid-in-capital. It would not be reported, as are most other such tax effects, as a deferred tax asset or liability in the balance sheet.
Other Common Temporary Differences.
Other common temporary differences include :
Accounting for investments . Use of the equity method for financial reporting while using the cost method for income tax purposes. Accrued contingent liabilities . These cannot be deducted for income tax purposes until the liability becomes fixed and determinable. Cash basis versus accrual basis . Use of the cash method of accounting for income tax purposes and the accrual method for financial reporting. Charitable contributions that exceed the statutory deductibility limitation . These can be carried over to future years for income tax purposes. Deferred compensation . Under GAAP, the present value of deferred compensation agreements must be accrued and charged to expense over the employee’s remaining employment period, but for income tax purposes these costs are not deductible until actually paid. Depreciation . A temporary difference will occur unless the modified ACRS method is used for financial reporting over estimated useful lives that are the same as the IRS-prescribed recovery periods. This is only permissible for GAAP if the recovery periods are substantially identical to the estimated useful lives. Estimated costs (e. g., warranty expense) . Estimates or provisions of this nature are not included in the determination of taxable income until the period in which the costs are actually incurred. Goodwill . For US federal income tax purposes, amortization over fifteen years is mandatory. Amortization of goodwill is no longer permitted under GAAP, but periodic write-downs for impairment may occur, with any remainder of goodwill being expensed when the reporting unit to which it pertains is ultimately disposed of. Income received in advance (e. g., prepaid rent) . Income of this nature is includable in taxable income in the period in which it is received, while for financial reporting purposes, it is considered a liability until the revenue is earned. Installment sale method . Use of the installment sale method for income tax purposes generally results in a temporary difference because that method is generally not permitted to be used in accordance with GAAP. Long-term construction contracts . A temporary difference will arise if different methods (e. g., completed-contract or percentage-of-completion) are used for GAAP and income tax purposes. Mandatory change from the cash method to the accrual method . Generally one-fourth of this adjustment is recognized for income tax purposes each year. Net capital loss . C corporation capital losses are recognized currently for financial reporting purposes but are carried forward to be offset against future capital gains for income tax purposes. Organization costs . GAAP requires organization costs to be treated as expenses as incurred. For income tax purposes, organization costs are recorded as assets and amortized over a 60-month period. Also see Permanent differences below. Uniform cost capitalization ( UNICAP ). Income tax accounting rules require manufacturers and certain wholesalers to capitalize as inventory costs, certain costs that, under GAAP are considered administrative costs that are not allocable to inventory.
Permanent Differences.
Permanent differences are book-tax differences in asset or liability bases that will never reverse and therefore, affect income taxes currently payable but do not give rise to deferred income taxes. Common permanent differences include :
Club dues . Dues assessed by business, social, athletic, luncheon, sporting, airline and hotel clubs are not deductible for federal income tax purposes. Dividends received deduction . Depending on the percentage interest of the payer owned by the recipient, a percentage of the dividends received by a corporation are nontaxable. Different rules apply to subsidiaries. Goodwill—nondeductible . If, in a particular taxing jurisdiction, goodwill amortization is not deductible, that goodwill is considered a permanent difference and does not give rise to deferred income taxes. Lease inclusion amounts . Lessees of automobiles whose fair value the IRS deems to qualify as a luxury automobile are required to limit their lease deduction by adding to taxable income an amount determined by reference to a table prescribed annually in a revenue procedure. Meals and entertainment . A percentage (currently 50%) of business meals and entertainment costs are not deductible for federal income tax purposes. Municipal interest income . A 100% exclusion is permitted for investment in qualified municipal securities. Note that the capital gains applicable to sales of these securities are taxable. Officer’s life insurance premiums and proceeds . Premiums paid for an officer’s life insurance policy under which the company is the beneficiary are not deductible for income tax purposes, nor are any death proceeds taxable. Organization and start-up costs . GAAP requires organization and start-up costs to be treated as expenses as incurred. Certain organization and start-up costs are not allowed amortization under the tax code. The most clearly defined are those expenditures relating to the cost of raising capital. Also see temporary differences above. Penalties and fines . Any penalty or fine arising as a result of violation of the law is not allowed as an income tax deduction. This includes a wide range of items including parking tickets, environmental fines, and penalties assessed by the US Internal Revenue Service. Percentage depletion . The excess of percentage depletion over cost depletion is allowable as a deduction for income tax purposes. Wages and salaries eligible for jobs credit . The portion of wages and salaries used in computing the jobs credit is not allowed as a deduction for income tax purposes.
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2 Comentários.
Mar 23, 2010 at 8:17 pm.
Does anyone have experience with whether income from the intial recognition of mortgage servicing rights in a temporary or permanent difference, if the taxpayer qualifies for the safe harbor provisions of Rev Proc 91-50 and elects to be taxed on mortgage servicing income as received?
Dec 9, 2010 at 7:20 pm.
Putra your site is extremely helpful. AMD!! Is it possible to get you to post a problem for a visual. I working on a project and just want to make certain I’m on the right track. I have to compute current income tax expense or benefit, deferred income tax expense or benefit, and prepare a reconciliation of total income tax provision. Obrigado.
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